U Službenom glasniku Republike Srpske, broj 114/2025 od 29.12.2025. godine, objavljen je Zakon o izmjenama i dopunama Zakona o porezu na dobit. Jedna od značajnijih izmjena odnosi se upravo na oblast transfernih cijena, odnosno na obavezu privrednih subjekata da posjeduju i dostave dokumentaciju o transfernim cijenama.
Vrlo brzo nakon objavljivanja ovih izmjena, među privrednicima i računovođama nametnulo se i pitanje transfernih cijena, kao jedna od „vrućih" tema:
- šta su transferne cijene,
- ko je obveznik,
- te koje su posljedice nepostupanja u skladu sa Zakonom.
Važno je naglasiti da obaveza posjedovanja studije o transfernim cijenama nije nova. I ranije su poreski obveznici koji imaju transakcije sa povezanim licima bili dužni da, u momentu podnošenja poreskog bilansa, posjeduju adekvatnu dokumentaciju (Studiju/Elaborat o transfernim cijenama) i da je na zahtjev poreskog organa dostave u roku od 30 dana.
Takođe i u prethodnom zakonskom okviru postojale su kaznene odredbe u smislu novčanih kazni za neposjedovanje dokumentacije o transfernim cijenama i nedostavljanje iste u roku od 30 dana na zahtjev poreskog organa, a koje su se kretale od 20.000 KM do 60.000 KM za pravno lice, odnosno od 5.000 KM do 15.000 KM za odgovorno lice u pravnom licu.
Međutim, ono što predstavlja suštinsku novinu jeste da je sada uvedena i obaveza proaktivnog dostavljanja dokumentacije (Studije/Elaborata o transfernim cijenama), bez posebnog poziva poreskog organa. Navedena Studija/Elaborat moraju da korespondiraju sa podacima iz poreske prijave za prethodnu godinu, koja se predaje najkasnije do 31.3. tekuće godine za prethodnu poresku godinu.
Prema novim zakonskim rješenjima:
- dokumentacija o transfernim cijenama mora se dostaviti Poreskoj upravi u roku od devet mjeseci nakon završetka poreske godine, bez posebnog zahtjeva Poreske uprave,
- uveden je i materijalni prag od 50.000 KM, pri čemu obaveza nastaje ukoliko ukupna vrijednost transakcija sa povezanim licima (uključujući kredite i zajmove) prelazi ovaj iznos u toku poreske godine.
Dosadašnja praksa kod pravnih lica (samo ako mi inspektor traži)
U praksi, najčešći odgovor koji čujemo od klijenata je:
„Rješavaću to kada mi zatraži poreski inspektor."
Ovaj pristup više ne funkcioniše. Ne samo da je u suprotnosti sa Zakonom, već predstavlja direktan finansijski rizik po obveznika.
Zašto ovakav pristup više ne funkcioniše? Zato što Zakon o porezu na dobit jasno kaže:
- dokumentacija o transfernim cijenama mora postojati u momentu podnošenja poreske prijave,
- dokumentacija o transfernim cijenama mora sadržavati analize i dokaze da su transakcije tržišne,
- i sada, dodatno, dokumentacija o transfernim cijenama mora biti dostavljena poreskim organima, bez poziva, u roku od devet mjeseci od završetka poreske godine.
U praksi to znači da ako dokumentaciju radite naknadno:
- ulazite u zonu slabije odbrane pred poreskom upravom,
- povećavate vjerovatnoću korekcije poreske osnovice,
- otvarate prostor za kazne i zatezne kamate, a eventualno ulazite i u rizik tumačenja poreske uprave o evaziji poreske obaveze.
S druge strane, pravilno i pravovremeno urađena studija vam daje:
- kontrolu nad poreskim rizikom,
- mogućnost korekcija prije predaje poreske prijave,
- argumentaciju u slučaju kontrole,
- sigurnost u poslovanju sa povezanim licima.
Najvažnije: studija o transfernim cijenama nije samo „još jedan papir za poreskog inspektora" - ona je alat koji vas štiti.
Za one „naprednije" i „samosvjesnije", priprema transakcija između povezanih lica u skladu sa tržišnim uslovima i principima, prije nego što se transakcija desi, jeste dodatni korak naprijed koji kasnije olakšava pripremu dokumentacije i izradu studije.
Ne čekajte zadnji rok!
Zakonski rok od 9 mjeseci može djelovati kao da imate dovoljno vremena. U stvarnosti, većina firmi reaguje kasno, a tada nastaju problemi:
- nema dovoljno vremena za kvalitetnu analizu,
- traženje uporedivih podataka postaje ograničeno,
- cijena izrade studije raste,
- u slučaju da Studija pokaže transfernost, automatski ste u obavezi ispravke poreske prijave i plaćanja zateznih kamata na obračunatu razliku,
- zbog čega stres i rizik dostižu maksimum.
Izrada kvalitetne studije o transfernim cijenama zahtijeva:
- detaljno razumijevanje vašeg poslovanja,
- analizu transakcija i funkcija,
- pronalaženje uporedivih tržišnih podataka,
- primjenu odgovarajućih metoda.
Studija o transfernim cijenama nije dokument koji se pravi „preko noći", a najveća greška koju možete napraviti je odlaganje ovih aktivnosti za kasnije.
Šta sve ovo znači za Vas u praksi?
U slučaju da u Vašem poslovanju:
- imate transakcije sa povezanim pravnim ili fizičkim licem,
- odobravate ili primate zajmove između povezanih pravnih i fizičkih lica,
- prodajete robu ili usluge unutar grupe,
vrlo vjerovatno imate obavezu posjedovanja studije o transfernim cijenama.
Kako Vam možemo pomoći?
Umjesto da razmišljate o transfernim cijenama kada dođe poreski inspektor ili kada se približi zakonski rok, možete ih riješiti na vrijeme i bez stresa.
Mi Vam možemo pomoći da:
- identifikujete rizične transakcije, čak i prije nego što ih realizujete,
- procijenite da li imate obavezu posjedovanja dokumentacije o transfernim cijenama, tj. da li ste u obavezi da izradite Studiju/Elaborat.
Nakon utvrđivanja obaveze posjedovanja dokumentacije o transfernim cijenama i posljedično izrade Studije/Elaborata, mi za Vas:
- pripremamo kompletnu dokumentaciju o transfernim cijenama,
- izrađujemo Studiju/Elaborat o transfernim cijenama,
- predlažemo eventualne korekcije poreske osnovice (ukoliko se obratite prije same realizacije transakcije, rizik od utvrđivanja korekcije poreske osnovice usljed navedenih transakcija u potpunosti se minimizira).
Izradom adekvatne studije o transfernim cijenama, pomažemo Vam da spremni dočekate eventualnu poresku kontrolu.
Zaključak
Transferne cijene više nisu „tema za kasnije". One su sada:
- zakonska obaveza,
- potencijalni poreski rizik,
- ali i prilika za kontrolu poslovanja.
Na kraju, pitanje koje treba da postavite sebi nije „Da li mi treba studija o transfernim cijenama?" nego „Da li želim rizik ili sigurnost u poslovanju sa povezanim licima?"
